Из положений п. 5 ст. 18 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 года № 402-ФЗ (далее – «Закон № 402-ФЗ») следует, что обязательный экземпляр бухгалтерской (финансовой) отчетности представляется в налоговый орган в электронной форме через оператора электронного документооборота.
Пунктом 8 ст. 18 Закона № 402-ФЗ установлено, что порядок представления обязательного экземпляра отчетности и аудиторского заключения о ней утверждаются ФНС России.
Во исполнение положений п. 8 ст. 18 Закона № 402-ФЗ ФНС России утвержден приказ от 13 ноября 2019 г. № ММВ-7-1/569@, которым установлен порядок представления экземпляра составленной годовой бухгалтерской отчетности в налоговый орган (далее – «Порядок»).
Из п. 8 Порядка следует, что при отправке отчетности в налоговый орган в электронной форме отправитель получает ряд документов, в числе которых:
— подтверждение даты отправки электронного документа;
— квитанция о приеме бухгалтерской (финансовой) отчетности либо уведомление об отказе в приеме бухгалтерской (финансовой) отчетности;
— извещение о получении электронного документа;
— уведомление об уточнении отчетности (при наличии в направленной отчетности ошибок (противоречий)) либо извещение о вводе сведений, указанных в бухгалтерской (финансовой) отчетности (если представленная отчетность не содержит ошибок).
Из положений пп. 11 и 14 Порядка следует, что датой получения налоговым органом обязательного экземпляра бухгалтерской (финансовой) отчетности является дата, указанная в квитанции о приеме.
Квитанция о приеме (либо уведомление об отказе) составляется налоговым органом в течение одного рабочего дня с момента получения им экземпляра годовой бухгалтерской отчетности (п. 10 Порядка).
При этом после получения квитанции о приеме электронный документооборот не считается завершенным; по данным оператора электронного документооборота, завершение обмена документами с налоговым органом является момент получения извещения о вводе сведений, указанных в бухгалтерской (финансовой) отчетности (если представленная отчетность не содержит ошибок).
На практике при отправке бухгалтерской (финансовой) отчетности в электронной форме налоговый орган зачастую запрашивает уточнения, направляя соответствующее уведомление.
Уточнения связаны, как правило, с невыполнением контрольных соотношений – взаимоувязок между формами бухгалтерской (финансовой) отчетности (в отношении отчетности за 2019-ый год контрольные соотношения представлены в письме ФНС России от 31 июля 2019 г. № БА-4-1/15052@).
Это неудивительно, учитывая в т.ч. тот факт, что отчетность с указанного периода составляется исключительно в тысячах рублей, и в отношении итоговых сумм результирующих строк форм отчетности возможны незначительные расхождения, возникающие, как правило, из-за округления.
ФНС России в письме от 18 февраля 2020 г. N ВД-4-1/2844@, ссылаясь на Порядок, указывает на то, что отчетность считается принятой налоговым органом уже после получения организацией квитанции о приеме (несмотря на то, что оператором электронного документооборота на данном шаге процесс отправки документа не считается завершенным).
ФНС России также указывает, что уведомление об уточнении носит рекомендательный характер, и организация вправе самостоятельно принимать решение о направлении скорректированной отчетности, т.к. отчетность, как уже было указано ранее, считается принятой после получения от налогового органа квитанции о приеме, а также извещения о вводе либо уведомления об уточнении.